Основным требованием, предъявляемые к работодателю по учету обязательств по подоходному налогу является финансовый учет подоходного налога основываясь на соблюдении следующих допущений и принципов: непрерывность, постоянство, начисление, существенность, осмотрительность и превосходство содержания над формой.
Подоходный налог с физического лица начисляется исходя из налогооблагаемой базы, за вычетом освобождений, (то есть определяется как разница между заработной платой и суммой предоставленных ему освобождений).
Подоходный налог у источника выплаты исчисляется и удерживается в момент направления дохода на выплату из облагаемого дохода. Начисление оплаты труда, определение облагаемого дохода и подоходного налога должно осуществляться нарастающим итогом с начала года или со дня найма работника. Подоходный налог, удержанный у источника выплаты, должен быть перечислен в бюджет по местонахождению лица, который производит эти выплаты. Налогоплательщик обязан представлять в установленный срок налоговые отчеты и декларацию по подоходному налогу. Датой получения дохода является дата выплаты дохода (включая аванс), либо перечисления дохода, либо дата передачи дохода в натуральной форме. Удержание налога производится непосредственно из дохода налогоплательщика при его фактической выплате. До выплаты дохода в налоговой отчетности не удержанная сумма отражается как долг налогоплательщика, но к взысканию в налоговый орган не подается в связи с неполучением дохода. Каждый налогоплательщик, получающий налогооблагаемый доход использует присвоенный ему фискальный код (индификационный код). По истечении налогового года налогоплательщик обязан уплатить налог предоставить декларацию о подоходном налоге не позднее установленного законодательством срока, а именно 31 марта года следующего за отчетным.
Краткосрочные начисленные обязательства отражаются в плане счетов в классе 5 «Краткосрочные обязательства», группы 53 «Краткосрочные начисленные обязательства», долгосрочные же в свою очередь – соответственно в классе 4 «Долгосрочные обязательства», группы 42 «Долгосрочные обязательства». Для обобщения информации по расчётам с бюджетом по налогам, сборам и экономическим санкциям предназначен счёт 534 «Обязательства по расчётам с бюджетом». В зависимости от вида налога или сбора, к данному счёту открыты 9 субсчётов, где обязательства по подоходному налогу, в зависимости от лица уплаты, находятся на счетах:
534.1 — «Обязательства по подоходному налогу с юридических лиц»
534.7 — «Обязательства по подоходному налогу с физических лиц»
Уплата подоходного налога для обеих категорий лиц является обязательной.
Подоходный налог с физических лиц начисляется исходя из общей суммы налогооблагаемого дохода, за вычетом освобождений, взноса на обязательное медицинское страхование ( в 2009 году в размере 3,5 % [ ]), обязательных взносов в бюджет государственного социального страхования, уплаченных физическими лицами и удерживается у источника выплаты в момент фактического получения работником оплаты труда.
Начисление оплаты труда, определение облагаемого дохода и подоходного налога осуществляется нарастающим налогом с начала года или со дня найма в личной карточке открытой для каждого работника.
Удерживание подоходного налога из заработной платы необходимо отражать следующей записью:
• дебет счёта 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»
• кредит счёта 534 «Обязательства по расчётам с бюджетом», субсчёт 7 «Обязательства по подоходному налогу с физических лиц».
Перечисление сумм, указанного налога, отражается следующим образом:
• дебет счёта 534 «Обязательства по расчётам с бюджетом», субсчёт 7 «Обязательства по подоходному налогу с физических лиц»,
• кредит счёта 242 «Расчётный счёт».
Счёт 5347 «Обязательства по подоходному налогу с физических лиц» является пассивным, по кредиту отражается начисление обязательства, сумма долгов, удержанные из заработной платы в отчётном периоде, а по дебиту – погашение обязательства, т. е. перечисление сумм бюджету с расчётного счёта.
Сальдо счета 534.7«Обязательства по подоходному налогу с физических лиц» – кредитовое, предоставляющее собой сумму задолженности предприятия по перечислению подоходного налога в бюджет на конец года и отражается в подразделе 5.3. бухгалтерского баланса по строке 900.
К важнейшим задачам относится ведение бухгалтерского учета обязательств по подоходному налогу с физических лиц:
1) правильное и своевременное отражение операций, связанных с обязательством начисления и удержания подоходного налога с доходов физических лиц;
2) правильное оформление и отражение документов, обосновывающих появление обязательств перед бюджетом и подоходному налогу;
3) своевременно и правильно разнесение расходов, связанные с данными обязательствами;
4) в установленные сроки произведение расчётов сумм удержаний и соблюдение правил ведения расчётов;
5) своевременный контроль за погашением, ранее принятых, краткосрочных начисленных обязательств;
6) правильное и своевременное проведение временных сверок по имеющимся расчёт