Порядок исчисления и уплаты земельного налога определен положениями главы 18 ОЧ НК.
Основой норм данной главы ОЧ НК послужили нормы Закона Республики Беларусь от 18 декабря 1991 г. N 1314-XII «О платежах за землю», которые утрачивают свою силу с принятием ОЧ НК.
Плательщиками земельного налога (далее — плательщики) признаются организации и физические лица, которым земельные участки на территории Республики Беларусь предоставлены на праве пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования либо предоставлены в частную собственность.
Отсутствие у организаций или физических лиц документов, указанных в пункте 3 статьи 202 ОЧ НК, либо отсутствие предусмотренной законодательством государственной регистрации прав частной собственности, пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования земельными участками не являются основанием для непризнания этих организаций или физических лиц плательщиками в отношении земельных участков, которыми они фактически пользуются.
Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, за исключением случаев, предусмотренных статьей 195 главы 18 ОЧ НК.
В соответствии с ОЧ НК ставки земельного налога определяются исходя из кадастровой стоимости земельных участков в зависимости от целевого назначения этих участков в размерах, установленных приложением 5 к Налоговому кодексу Республики Беларусь (далее — Налоговый кодекс).
Функциональное использование земельных участков (виды оценочных зон) определяется их целевым назначением согласно приложению 4 к Налоговому кодексу.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель.
Налоговая база земельного налога определяется на 1 января календарного года в отношении:
— земельного участка, предоставленного для одной цели, — в размере его кадастровой стоимости;
— земельного участка, предоставленного для нескольких целей, для которых в приложении 5 к Налоговому кодексу предусмотрены разные ставки земельного налога, — в размере суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка;
— земельного участка, предоставленного для нескольких целей, которые соответствуют разным видам функционального использования земельных участков и в отношении которых в приложении 5 к Налоговому кодексу предусмотрены разные ставки земельного налога, — в размере суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка;
— доли в праве на земельный участок, предоставленный для одной цели, — в размере кадастровой стоимости земельного участка, соответствующей доле в праве на земельный участок. При этом налоговая база и сумма земельного налога для каждого из плательщиков определяются соразмерно их долям в праве на земельный участок.
Кадастровая стоимость земельных участков определяется согласно сведениям о кадастровой стоимости земельного участка, зарегистрированного в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, которые плательщики получают на сайте www.vl.nca.by научно-производственного государственного республиканского унитарного предприятия «Национальное кадастровое агентство» в форме информационных сообщений или по заявлению, поданному в порядке, установленном Инструкцией о порядке ведения регистра стоимости земельных участков государственного земельного кадастра, утвержденной постановлением Комитета по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров Республики Беларусь от 14 апреля 2004 г. N 16 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 78, рег. N 8/10993).
При расчете земельного налога за земельный участок в белорусских рублях кадастровая стоимость земельного участка принимается в иностранной валюте с пересчетом по официальному курсу белорусского рубля, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1 января календарного года, за который производится исчисление и уплата земельного налога.
Налоговая база земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения при наличии кадастровой оценки определяется по площади и баллу кадастровой оценки земель сельскохозяйственных организаций, в том числе крестьянских (фермерских) хозяйств.
Площадь земельного участка устанавливается в качестве налоговой базы для:
— сельскохозяйственных земель сельскохозяйственного назначения;
— земельных участков, используемых для добычи торфа на топливо и удобрения и сапропелей на удобрения;
— земельных участков, предоставленных гражданам в садоводческих товариществах и дачных кооперативах, расположенных за пределами населенных пунктов, для ведения коллективного садоводства и дачного строительства при кадастровой стоимости этих земельных участков менее 15000000 белорусских рублей за гектар;
— земельных участков, входящих в состав земель лесного фонда и предоставленных для использования в сельскохозяйственных целях;
— земельных участков, входящих в состав земель водного фонда и предоставленных для использования в сельскохозяйственных целях, а также для рыборазведения и акклиматизации рыбы.
Кроме того, ставка земельного налога на земельные участки, предоставленные гражданам в садоводческих товариществах и дачных кооперативах, расположенных за пределами населенных пунктов, для ведения коллективного садоводства и дачного строительства:
— при кадастровой стоимости этих земельных участков 15000000 белорусских рублей за гектар и выше устанавливается в размере 0,45% за гектар;
— при кадастровой стоимости этих земельных участков менее 15000000 белорусских рублей за гектар устанавливается в размере 60000 белорусских рублей за гектар.
При отсутствии кадастровой стоимости земельных участков, предоставленных гражданам в садоводческих товариществах и дачных кооперативах, расположенных за пределами населенных пунктов, для ведения коллективного садоводства и дачного строительства, ставки земельного налога на такие земельные участки устанавливаются согласно приложению 3 к Налоговому кодексу, увеличенные на коэффициент 1,6.
Следует отметить, что на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, применяются ставки земельного налога по фактическому функциональному использованию, увеличенные на коэффициент 10 (независимо от категории земельного участка). Уплата земельного налога не узаконивает самовольно занятый земельный участок.
Обращаем внимание, что с 1 января 2010 г. ставки земельного налога по земельным участкам, расположенным на территории Республики Беларусь, не индексируются.
В отношении изменения порядка исчисления земельного налога за земельные участки, принадлежащие физическим лицам, следует отметить следующее.
Категории физических лиц, имеющих право на льготы по земельному налогу, определены статьей 194 главы 18 ОЧ НК.
С 1 января 2010 г. внесены некоторые изменения в порядок предоставления льгот в отношении земельных участков, расположенных не по месту постоянного проживания физических лиц.
Так, от земельного налога освобождаются земельные участки, предоставленные пенсионерам по возрасту, инвалидам I и II группы и другим нетрудоспособным гражданам, — при отсутствии трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся по месту постоянного проживания согласно данным похозяйственного учета или домовых книг. Если земельные участки, предоставленные указанным категориям граждан, расположены не по месту их постоянного проживания и предоставлены им для строительства и (или) обслуживания одноквартирного, блокированного жилого дома, обслуживания зарегистрированной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним квартиры в блокированном жилом доме, ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, дачного и гаражного строительства, освобождение от земельного налога таких земельных участков (кроме земельных участков, предоставленных им для строительства и (или) обслуживания одноквартирного, блокированного жилого дома, обслуживания зарегистрированной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним квартиры в блокированном жилом доме, расположенных в населенном пункте по месту их постоянного проживания) производится независимо от наличия трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся по месту постоянного проживания согласно данным похозяйственного учета, домовых книг и (или) сведениям уполномоченного органа.
Следует отметить, что, как и ранее, освобождение от земельного налога не распространяется на земельные участки, предоставленные физическим лицам:
— если они используются для установки объектов, используемых для осуществления предпринимательской деятельности;
— во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению.
Как и ранее, исчисление земельного налога за земельные участки, предоставленные физическим лицам, производится налоговыми органами. В целях упрощения порядка уплаты физическими лицами земельного налога налоговое сообщение, с указанием подлежащего уплате размера земельного налога, которое ежегодно до 1 августа текущего года вручается налоговыми органами плательщикам — физическим лицам, заменено на извещение, на основании которого плательщики земельного налога смогут непосредственно производить уплату земельного налога в бюджет.